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Categorías: Contabilidad, Asientos contables, Mercantil, Sociedad Limitada.

Traspaso de resultado: asiento contable referido a la aplicación del resultado

A la fecha de cierre del ejercicio (normalmente 31 de diciembre) se realiza el asiento de Pérdidas y Ganancias, es decir, traspasando los saldos de las cuentas 6 y 7 a la cuenta 129 (Resultado del ejercicio. Resultado, positivo o negativo, del último ejercicio cerrado, pendiente de aplicación). El saldo de esta cuenta se traspasará al ejercicio siguiente con el asiento de apertura. Por tanto, a 1 de enero el saldo de la cuenta 129 corresponderá al resultado del ejercicio anterior. 

Fecha del asiento de aplicación del resultado

La Junta General Ordinaria se celebrará en los primeros seis meses del año siguiente al cierre del ejercicio para decidir sobre la aplicación del resultado (en ejercicios cerrados a 31 de diciembre, será de enero a junio). El día en el que se decida sobre la aplicación del resultado, se realizará el asiento contable de traspaso del resultado. 

Generalmente nosotros lo hacemos a fecha 01.01.XX. 


Posibles casos

1. Si el resultado del ejercicio anterior fue negativo:

Tendremos saldo deudor en la cuenta 129. (Como se trata de una cuenta del Patrimonio Neto, al tener saldo deudor disminuirá el saldo de los fondos propios). El asiento a realizar será:

 

Hay que tener cuidado en caso de que el resultado contable hubiera sido distinto al resultado fiscal. El caso más común suele ser que el resultado contable fuese negativo y luego, la sociedad tenga gastos no deducibles que hagan que el resultado fiscal sea positivo. Es decir, fiscalmente tiene beneficios pero contablemente pérdidas.

En la cuenta 129 tenemos el resultado contable, pero si hemos realizado algún ajuste en el Impuesto de Sociedades, no coincidirá el saldo que tenemos en la cuenta 129 con el resultado fiscal o base imponible del Impuesto de Sociedades. En caso de tener un resultado contable negativo mayor al resultado fiscal, podemos hacer la distinción entre cuentas 121 nombrándolas "pérdidas deducibles" y "pérdidas no deducibles".

Ejemplo: Suponemos una SL que en 2019 tenemos los siguientes datos: 

Resultado contable: -800

Gastos no deducible (diferencia permanente): +200

Resultado fiscal: -600 

El saldo de la cuenta 129 es -800, mientras que las pérdidas deducibles a compensar con ejercicios siguientes son 600 euros.

 

Si en el 2020 tiene beneficios de 8.000€, podremos compensar esas pérdidas contablemente pero, fiscalmente no. Es decir en el 2020 calcularemos el IS, y solo podrá compensar las BI negativas por importe de - 600€, ya que, los otros 200€ de pérdidas no son deducibles  (eran pérdidas contables pero no fiscales). A la hora del traspaso de resultado tendremos que llevar esos 200€ de perdidas contra la 121, reduciendo así el beneficio contable y cancelando la cuenta 121 "Resultados negativos de ejercicios anteriores no deducible". Además, hay que tener en cuenta a la hora del reparto de resultado que no serán 8.000€ de beneficios, si no 7.800€. Si esta SL quisiera repartir dividendos, por ejemplo, tendría que hacerlo sobre los 7.800€. 

En el IS lo comunicaremos en el apartado de aplicación de resultado, llevando de esos 8.000€ los 200€ a la partida “A compensación de pérdidas de ejercicios anteriores” y el resto del beneficio se repartirá según corresponda (R. Legal, dividendos, remanente, etc.). Lo vemos ahora a continuación:

2. Si el resultado del ejercicio anterior fue positivo:

Tendremos saldo acreedor en la cuenta 129. El reparto de las cuentas dependerá de lo que hayan decidido los socios en la Junta General Ordinaria, por ejemplo:

Hay que tener en cuenta las limitaciones legales que existen a la hora de aplicar el resultado positivo. Ver Aplicación del resultado positivo del ejercicio.

Cuentas contables para traspasar el saldo de la cuenta 129

El saldo que tengamos en la cuenta 129 se aplicará habitualmente a las siguientes cuentas contables: 

112 Reserva legal. Esta cuenta registrará la reserva obligatoria establecida por ley (art.274 de la Ley de Sociedades de Capital).

113 Reserva voluntaria. Son las constituidas libremente por la empresa. Esta cuenta llevará el desglose atendiendo a su finalidad, veamos algunos ejemplos:

113+1 Reserva de Nivelación ejercicio 2016
113+2 Reserva de Nivelación ejercicio 2017
113+3 Reserva de Capitalización ejercicio 2016
113+4 Reserva de Capitalización ejercicio 2017
113+5 Reserva voluntaria para corregir errores y cambios de criterios contables...

114 reservas especiales. 

1148+1 Reserva por Inversión en Canarias

120 Remanente. Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados.

121 Resultados negativos de ejercicios anteriores. La empresa desarrollará en cuentas de cuatro cifras el resultado negativo de cada ejercicio:

121+1 Resultados negativos ej. 2016
121+2 Resultados negativos ej. 2017 

526 Dividendo activo a pagar. Deudas con socios por dividendos.

557 Dividendo activo a cuenta. Importes, con carácter de «a cuenta» de beneficio futuro.


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