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Categorías: Fiscal / impuestos, Impuesto sobre Sociedades.

Impuesto sobre sociedades: Gastos financieros netos

Los gastos financieros netos, GFN, (gastos financieros - ingresos financieros) son deducibles hasta ciertos límites. 

Primer límite: los GFN son deducibles hasta el 30% del beneficio operativo (BO). Este límite se calcula automáticamente en el programa del Impuesto de sociedades una vez rellenamos las casillas 01252, 01253, 01254 (si procede) y se muestra en la casilla 01249 (Pág 20).

Segundo límite: son deducible en todo caso, los GFN por importe de un millón de euros.

Tendríamos que estar elaborando el impuesto de una gran empresa para llegar a esa cifra, por tanto, nos olvidamos de este segundo límite y nos quedamos únicamente con el primer límite.

Además, en la mayoría de los casos, ni siquiera superamos el primer límite (30% del BO). Si nuestros GFN no supera el límite del 30% del BO, la diferencia entre los gastos financieros y el límite, se adiciona al límite de los 5 ejercicios siguiente. Pero no se utiliza a menos que usemos la totalidad del límite del año en curso.

Por otro lado, los GFN que no podamos deducir en el periodo en el que se hayan generado por superar los dos límites, podremos deducirlos en los 5 ejercicios siguientes.


Ejemplo: cuando los GFN < limite 30% BO

Año 2015

Gastos financieros: 1000
Ingresos financieros: 200
Gastos financieros netos: 800 (1000-200)
Límite 30% BO 2015: 1200

¿GFN deducibles? Como está por debajo del límite de 1200, podemos deducir todos: 800. Por tanto, no dejamos GFN pendiente de deducir para los próximos 5 ejercicios.

En el apartado LIMITACIÓN EN LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS FINANCIEROS. GASTOS FINANCIEROS PENDIENTE DE DEDUCIR, no tendremos que indicar gastos pendientes de deducir, únicamente los que deducimos que es la totalidad en la casilla 01209.

Del límite de 1200 euros, usamos 800, nos sobra 400 euros del límite que podemos adicionar al límite de los próximos 5 años. Esto es lo que indicaríamos en el apartado PENDIENTE DE ADICCIÓN POR LÍMITE BENEFICIO OPERATIVO NO APLICADO.

Año 2016

Gastos financieros: 1300
Ingresos financieros: 100
Gastos financieros netos: 1200
Límite 30% BO 2016: 1000
Límite pendiente de aplicar de 2015: 400

¿GFN deducibles? Por aplicación del limite de este año, 1000. Por aplicación del limite del año 2015, 200; por tanto los 1200 euros son deducibles y aún nos quedaría por aplicar 200 euros.

Trasladamos la casilla 01219 del IS 2015 a la casilla 00955 del IS 2016.


Normativa: 

Art. 16 Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

 

Archivos adjuntos:

Nota Aeat sobre gastos financieros.pdf

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